關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，看這一篇就夠了（最新整理）
一、固定資產(chǎn)加速折舊政策沿革
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(二)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 3.自2014年起，為鼓勵企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級換代，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對部分重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)簡化固定資產(chǎn)加速折舊適用條件。詳見財稅〔2014〕75號、總局公告2014年第64號、財稅〔2015〕106號、總局公告2015年第68號。 4.2018年1月1日至2027年12月31日，對企業(yè)新購進(jìn)單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在所得稅前扣除。（財稅〔2018〕54號、國家稅務(wù)總局公告2018年第46號、財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號、財政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號） 5.自2019年1月1日起，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號）。 6.自2020年1月1日起至2021年3月31日，對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號、財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號） 7.自2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。本條所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。（財稅〔2020〕31號） 8.《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號）明確，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除。 9.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕19 號）規(guī)定，對在橫琴粵澳深度合作區(qū)設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500 萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。本條所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。 10.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號）明確，高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計扣除。 凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。 11.2023年2月，新版《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)分類與代碼》國家標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布 12.《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號），將企業(yè)新購進(jìn)單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在所得稅前扣除政策延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。 二、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)處理 （一）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn) 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地（注1）； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 注1：背景：改革開放前，中國城鎮(zhèn)國有土地實(shí)行的是單一行政劃撥制度，國家將土地使用權(quán)無償、無限期提供給用地者，并且土地使用權(quán)不能在土地使用者之間流轉(zhuǎn)。從1994年起，我國對國有企業(yè)之前無償劃轉(zhuǎn)使用的國有土地進(jìn)行了全面的清查、估價，并對于企業(yè)過去已作為固定資產(chǎn)單獨(dú)入帳的土地，估價后，應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)的價值調(diào)整帳面價值，并按調(diào)整后的帳面價值單獨(dú)入帳，不計提折舊。 稅會差異： 1.會計準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)(對外出租的房屋)從固定資產(chǎn)獨(dú)立出來，而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)處理。 2.會計上只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地不準(zhǔn)計提折舊，稅法不得計提折舊的范圍比會計廣。 會計司答疑： 1.我公司現(xiàn)有于2010年購入的固定資產(chǎn)，之前沒有計提折舊，若從2022年開始計提，是否可以選擇未來適用法？ （留言編號:8093425-jlds） 答復(fù)單位:[會計司] 回復(fù)時間:[2023-01-05] 您好！感謝您對財政工作的關(guān)注和支持。關(guān)于您所提問題，我們的答復(fù)意見如下： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）第十四條等有關(guān)規(guī)定，對所有固定資產(chǎn)計提折舊（已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外）。未按規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊的，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（財會〔2006〕3號）關(guān)于前期差錯更正等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 2.現(xiàn)稅法上存在多種關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的稅收優(yōu)惠，如500萬以下的固定資產(chǎn)在申報時可一次性計入費(fèi)用，那么會計上是否可以將500萬以下的固定資產(chǎn)一次性計提折舊在當(dāng)期就計入費(fèi)用中呢，這樣稅會之間就沒有差異了。不知這樣做是否符合會計準(zhǔn)則。 留言編號:7114617-Mr8q 答復(fù)單位:[會計司] 回復(fù)時間:[ 2022-08-05 ] 您好！感謝您對財政工作的關(guān)注和支持。關(guān)于您所提問題，我們的答復(fù)意見如下： 在會計處理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）第四章關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計量等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。 3.某企業(yè)對一正在投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計 ，該建設(shè)項(xiàng)目竣工決算后要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。請問竣工決算前隨工程進(jìn)度進(jìn)行的工程項(xiàng)目跟蹤審計費(fèi)用是計入固定資產(chǎn)價值，還是計入期間費(fèi)用？如計入固定資產(chǎn)價值，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 留言編號:6193557-i6X7 答復(fù)單位:[會計司] 回復(fù)時間:[ 2022-10-13 ] 您好！感謝您對財政工作的關(guān)注和支持。關(guān)于您所提問題，我們的答復(fù)意見如下：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）關(guān)于初始計量等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。根據(jù)該準(zhǔn)則第九條規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 （二）折舊計算時間和預(yù)計凈殘值 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 稅會差異：開始計提折舊時間不同：會計按新增：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊。企業(yè)所得稅按投入使用：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，不得計算折舊扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 稅會差異：會計規(guī)定預(yù)計凈殘值不得隨意變更，每年年終復(fù)核時，預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。稅法規(guī)定一經(jīng)確定，不得變更。 （三）折舊最低年限 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 1.房屋、建筑物，為20年； 2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； 5.電子設(shè)備，為3年。 （四）固定資產(chǎn)加速折舊方法 1.縮短折舊年限 最低不得低于上述折舊年限的60%； 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。 (1)購置全新固定資產(chǎn) 某制造業(yè)企業(yè)，2018年7月購入一臺全新的機(jī)器，采取縮短折舊年限方法進(jìn)行加速折舊，其折舊的年限應(yīng)如何確定？ 解析：采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實(shí)行兩種不同的稅務(wù)處理方法：企業(yè)購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該公司購入的機(jī)器，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。 (2)購置已使用過的固定資產(chǎn) 某制造業(yè)企業(yè)，2018年購進(jìn)一棟廠房，該廠房已使用10年。假設(shè)采取縮短折舊年限法加速折舊，最低折舊年限是多少？ 解析：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年，該企業(yè)購置的廠房已使用10年，剩余年限為10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。 參考：《山東省青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》（山東省青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號）關(guān)于企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限的認(rèn)定問題規(guī)定，如果能夠取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)使用情況的證據(jù)，如初始購置發(fā)票、出廠日期等能夠證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計提折舊；對無法取得上述證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。 2.加速折舊方法 （1）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。 計算公式如下：年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命(年)×100％，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率，年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2÷預(yù)計使用年限，最后兩年改為直線法。 例：某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。使用雙倍余額遞減法計算2019年應(yīng)計提的折舊額。 解析：由于2018年10月-2019年9月計提折舊500×2/5=200萬元，2019年10月-2020年9月計提折舊=（500-200）×2/5=120萬元。2019年應(yīng)提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180萬元。 （2）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。 計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率。 例：某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。使用年數(shù)總和法計算2019年應(yīng)計提的折舊額。 解析： 設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊時，會計年度與折舊年度不一致，因此需要分段計提。第一個折舊年度(2018年10月到2019年9月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬元），第二個折舊年度（2019年10月到2020年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬元）。 2019年應(yīng)計提折舊=160×9/12+128×3/12=152萬元 （五）制造業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策 1. 享受主體 全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。 制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼（GB/T 4754-2017）》執(zhí)行，今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時，可使用收入指標(biāo)加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 2. 優(yōu)惠內(nèi)容 (1)制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 (2)制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。 需要強(qiáng)調(diào)的是，2018年1月1日至2027年12月31日，企業(yè)新購進(jìn)單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)，已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造業(yè)企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業(yè)新購進(jìn)的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備。 (3)制造業(yè)適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。對于“新購進(jìn)”可以從以下三個方面掌握： 一是取得方式。購進(jìn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購進(jìn)的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。 二是購進(jìn)時點(diǎn)。除六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019年1月1日以后新購進(jìn)的。購進(jìn)時點(diǎn)按以下原則掌握：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)。以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)。自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。 三是已使用的固定資產(chǎn)。“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是指非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，因此企業(yè)購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)也可適用固定資產(chǎn)加速折舊政策。 （4）優(yōu)惠享受時間 企業(yè)在預(yù)繳時可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。在年度匯算清繳時，如果不符合規(guī)定比例，則一并進(jìn)行調(diào)整。 （5）享受優(yōu)惠需要辦理的手續(xù) 根據(jù)《關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年23號）規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。 （6）可選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策 按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)因?yàn)樘潛p，選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，恰恰可能是出于整個生產(chǎn)經(jīng)營周期利益最大化的考慮。這也體現(xiàn)了政策設(shè)計是保證企業(yè)能切切實(shí)實(shí)享受到紅利，而非追求短期政策效應(yīng)。 政策依據(jù)：財稅〔2014〕75號、國家稅務(wù)總局公告2014年第64號、財稅〔2015〕106號、國家稅務(wù)總局公告2015年第68號、國家稅務(wù)總局公告2018年第23號、財政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號、財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號 （六）新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的一次性扣除 1. 享受主體 所有行業(yè)企業(yè) 2. 優(yōu)惠內(nèi)容 （1）企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。 （2）設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)； （3）購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。 （3）固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。 （4）固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。 （5）企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。 （6）企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。 （7）企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下： ①有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）； ②固定資產(chǎn)記賬憑證； ③核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。 （8）房屋建筑物可以加速折舊嗎？ ①對于房屋、建筑物，無論價值大小都不可以一次性扣除。 ②制造業(yè)：新購進(jìn)的房屋、建筑物可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。 政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）、《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號） （七)中小微企業(yè)購置設(shè)備器具按一定比例一次性稅前扣除 中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的單位價值500萬元以上的設(shè)備器具，可按一定比例一次性稅前扣除。具體政策為：對企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；對最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除。 對于最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具，先按照單位價值的50%在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除是一種新的政策形式。比如，某中小微企業(yè)在2022年2月購進(jìn)了一項(xiàng)單位價值為900萬元的機(jī)器，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計提折舊，則該企業(yè)可就單位價值的50%，也就是450萬元在2022年一次性扣除，其余450萬元可在剩余9年中計算折舊進(jìn)行扣除。 1.適用政策的主要條件 （1）企業(yè)屬于中小微企業(yè)。中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：第一類是建筑業(yè)、信息傳輸業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，從業(yè)人數(shù)2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；第二類是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；第三類是其他行業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下 企業(yè)只要符合相關(guān)指標(biāo)中的一項(xiàng)指標(biāo)即可認(rèn)定其符合中小微企業(yè)的條件，進(jìn)而可適用按一定比例一次性扣除政策。 （2）購置時間應(yīng)在2022年1月1日至12月31日期間內(nèi)。 （3）設(shè)備器具的單位價值應(yīng)在500萬元以上。政策針對的是單位價值500萬元以上的設(shè)備器具。 （4）設(shè)備器具要屬于規(guī)定的范圍。除房屋、建筑物以外，其余的固定資產(chǎn)均屬于設(shè)備器具范疇。最低折舊年限為3年的設(shè)備器具適用一次性扣除政策，最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具適用單位價值的50%一次性扣除政策。其中，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具僅指電子設(shè)備，最低折舊年限為4年的設(shè)備器具是指飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，最低折舊年限為5年的設(shè)備器具是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為10年為飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備。購置時間、單位價值等具體口徑，可以2018年第46號規(guī)定執(zhí)行。 2.享受時點(diǎn)和享受方式 設(shè)備器具按一定比例一次性扣除政策由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎堋Ｖ行∥⑵髽I(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。其中，中小微企業(yè)通過手工申報的，填報預(yù)繳申報表時，根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填寫相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)及固定資產(chǎn)優(yōu)惠情況。如，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，在“項(xiàng)目”列次填寫“中小微企業(yè)單位價值500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除（折舊年限為3年）”，并在1列至6列填寫享受優(yōu)惠的資產(chǎn)情況及優(yōu)惠情況。中小微企業(yè)通過電子稅務(wù)局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)，無需手動填寫。 3.企業(yè)可自愿選擇是否享受 中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受此項(xiàng)政策；但2022年度未選擇享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的中小微企業(yè)在以后年度不得再變更享受。如，某中小微企業(yè)2022年2月份購置一項(xiàng)單位價值800萬元的設(shè)備器具，在第一季度預(yù)繳申報時未選擇享受優(yōu)惠，在第二、三、四季度預(yù)繳申報或2022年度匯算清繳時仍然可以選擇享受優(yōu)惠；假如該企業(yè)到2023年辦理2022年度匯算清繳時仍未選擇享受此項(xiàng)政策，該企業(yè)購置的此項(xiàng)資產(chǎn)在2023年度及以后年度，均無法再享受按一定比例一次性扣除政策。 政策依據(jù)：《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號） （八）高新技術(shù)企業(yè)新購置的設(shè)備、器具在一定期限性一次性稅前扣除，并全額加計扣除 1.高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計扣除。 2.凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 3.所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購置，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。 4.所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）執(zhí)行。 5.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號）的規(guī)定，固定資產(chǎn)購置時點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。 6.享受方式：由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下： （1）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）； （2）固定資產(chǎn)記賬憑證； （3）購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。 7.辦理渠道：可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地 點(diǎn)和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng) 站“納稅服務(wù)”欄目查詢。 8.申報要求：高新技術(shù)企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。 （1）預(yù)繳申報 第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）相關(guān)行次填報稅前一次性扣除情況。通過手工申報的，根據(jù)設(shè)備、器具購進(jìn)情況，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中，分別填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項(xiàng)及其具體信息。填報完成后，將“納稅調(diào)減金額”列次的合計值（第3行第5列）同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫A201020）”中。通過電子稅務(wù)局申報的，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)，并填寫具體信息，申報系統(tǒng)將同步自動填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫A201020）”。 第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細(xì)行次填報加計扣除情況。手工申報的，在明細(xì)行次填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計扣除（按100%加計扣除）”事項(xiàng)及加計扣除金額。通過電子稅務(wù)局申報的，申報系統(tǒng)自動填報相關(guān)事項(xiàng)及加計扣除金額。 （2）年度申報 分別填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）和《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）有關(guān)欄次。 政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號） 三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅會處理 （一）會計分錄 1.一般納稅人購入固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 2.計提折舊時 借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用 貸：累計折舊 （二）稅會差異調(diào)整 1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定： （1）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。 （2）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。 （3）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。 （4）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。 例：某固定資產(chǎn)賬面價值100萬元，會計折舊10年，稅法折舊20年。每年會計上計提折舊10萬元，稅法上計提折舊5萬元，會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的5萬元折舊，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；自第11年起，會計已提足折舊，稅法上未提足折舊 ，每年再調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。 例：某固定資產(chǎn)帳面價值100萬元，會計折舊20年，稅法折舊10年；每年，會計上計提折舊5萬元；稅法上計提折舊10萬元，但稅前扣除金額仍為5萬元，不作納稅調(diào)整。 2.加速折舊與加計扣除的銜接 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年第40號）規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。 例：某企業(yè)2018年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2019年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），請問企業(yè)每年可加計扣除的金額是多少？ 解析：企業(yè)可就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計扣除150萬元（200×75%=150），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額。 3.符合條件的固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。 4.根據(jù)財政部對十三屆全國人大二次會議第6766號建議的答復(fù)（財會函〔2019〕4號） （1）會計上對于固定資產(chǎn)的認(rèn)定沒有統(tǒng)一的金額標(biāo)準(zhǔn)，只要符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，均可確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但應(yīng)前后一致，不得隨意變更。稅收上對固定資產(chǎn)有明確的定義，但對符合不同條件或范圍的固定資產(chǎn)在政策處理方式上有所不同。例如對于固定資產(chǎn)一次性扣除政策的適用范圍，《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅﹝2018﹞54號）規(guī)定單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具；《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅﹝2014﹞75號）規(guī)定單位價值不超過5000元的所有固定資產(chǎn)、6個特定行業(yè)的小型微利企業(yè)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的單位價值不超過100萬元的儀器、設(shè)備。如果會計上將500萬元作為固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將導(dǎo)致不少中小企業(yè)購入500萬元以下的設(shè)備、器具直接計入當(dāng)期損益，對企業(yè)利潤影響較大，將增加企業(yè)的經(jīng)營壓力，不利于企業(yè)發(fā)展。 （2）會計和稅收關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法不同，會計上對于固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式，選擇年限平均折舊法或者雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，且折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅收上在不同時間，針對不同項(xiàng)目對固定資產(chǎn)折舊作出了不同規(guī)定。例如：對于縮短折舊年限或采取加速折舊政策的適用范圍，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定生物藥品制造業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)在2014年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號)規(guī)定輕工等4個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)在2015年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)。這些規(guī)定體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策，但未必反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式。 （3）稅收優(yōu)惠政策通常有不同的適用時間或范圍，例如《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》適用時間是2018年至2020年，《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》適用范圍為4個領(lǐng)域的重點(diǎn)行業(yè)，如果會計核算根據(jù)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，則會導(dǎo)致同一企業(yè)由于稅收優(yōu)惠時期不同而會計政策不一致、不同企業(yè)會計信息口徑不一致，從而造成會計信息的不可比，影響會計信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。 5.固定資產(chǎn)已投入使用，但是發(fā)票未到如何處理？ 會計上：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 稅法上：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五項(xiàng)規(guī)定，關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行?！?/span> 根據(jù)上述規(guī)定，暫時未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)，暫依合同金額計入固定資產(chǎn)作為計稅基礎(chǔ)計提折舊（即使沒有發(fā)票，暫估計提的折舊也是可以稅前扣除）。但如果實(shí)際折舊與暫估折舊有差異，應(yīng)在取得發(fā)票后進(jìn)行調(diào)整，且此調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。 四、固定資產(chǎn)處置的稅會處理 （一）增值稅處理 小規(guī)模納稅人： 1.減按2%征收：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票。 2020.3.1～2022.3.31，2023.1.1～2023.12.31，增值稅小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，減按1%征收率征收，增值稅銷售額＝含稅銷售額/（1+1%） 依據(jù)：財稅〔2009〕9號、國家稅務(wù)總局公告2023年第1號 2.放棄減稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。 依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2015年第90號 一般納稅人： 1.適用一般計稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+13%）×13% 銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)；或者 2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己已使用過的試點(diǎn)后購入或自制的固定資產(chǎn)(財稅〔2008〕170號) 2.可選擇簡易計稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票；放棄減稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。 （1）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產(chǎn)；(財稅〔2008〕170號) （2）納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號) （3）增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號） （4）銷售自己使用過的2013年8月1日前購入的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。 3.應(yīng)當(dāng)簡易計稅 一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)?！?/span> 依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件1 （二）會計處理 1.企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損而處置的固定資產(chǎn)，其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟： 第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。 固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 第三，出售收入和殘料等的處理。 企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目。 借：銀行存款（出售價款、殘料變價收入） 原材料（殘料價值） 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 第四，保險賠償?shù)奶幚怼?/span> 企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 借：其他應(yīng)收款 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 第五，清理凈損益的處理。 （1）屬于正常出售、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的損失或利得 借： 貸：固定資產(chǎn)清理（或相反分錄） （2）屬于已喪失使用功能正常報廢所產(chǎn)生的損失或利得 ①產(chǎn)生損失 借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)毀損報廢損失 貸：固定資產(chǎn)清理 ②產(chǎn)生利得 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)毀損報廢利得 注意：財政部《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）中規(guī)定，企業(yè)在不同交易中形成的非流動資產(chǎn)毀損報廢利得和損失，不得相互抵銷，應(yīng)分別在“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目進(jìn)行填列。 （3）屬于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的，在扣除保險公司賠償后的凈損失 借：營業(yè)外支出——非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理 2.企業(yè)差額征稅的賬務(wù)處理 根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）第一條第八項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定：（一）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
